Bezit een dga minder dan 100% van de aandelen in een bv? En verstrekt hij aan deze
bv een onzakelijke lening en scheldt hij deze op een later moment kwijt? Dan mag de
dga de verkrijgingsprijs van de aandelen in de bv met het volledige bedrag van de
onzakelijke kwijtgescholden lening verhogen.
Een dga heeft alle aandelen in een holding (hierna: bv1). Deze holding houdt 50% van
de aandelen in een andere bv (hierna: bv2). De andere 50% van de aandelen zijn in
handen van de kinderen van de dga. Bv1 heeft een onzakelijke lening verstrekt aan
bv2 van € 1.050.000. Deze onzakelijke lening is bij de dga en zijn echtgenote aangemerkt
als een uitdeling door bv1 en vervolgens als inkomen uit aanmerkelijk belang. Bv2
heeft per einde 2013 en 2014 een hoog negatief vermogen.
Gevolgen kwijtschelding onzakelijke lening De rechtbank heeft in een andere zaak met dezelfde dga (zie Mogelijkheid incasso
vordering maakt lening onzakelijk) geoordeeld dat sprake is van een onzakelijke lening
van € 1.050.000 door bv1 aan bv2. Dat heeft geleid tot een verkapte winstuitdeling
door bv1 aan de dga. De kwijtschelding van een onzakelijke lening is een informele
kapitaalstorting. Het verlies dat de aanmerkelijkbelanghouder lijdt door deze kwijtschelding
vloeit voort uit het door hem in zijn hoedanigheid van aandeelhouder aanvaarde debiteurenrisico.
En dit berust op aandeelhoudersmotieven.
Geen schenking aan overige aandeelhouders van bv2 De rechtbank honoreert het beroep van de dga op het Verzamelbesluit aanmerkelijk
belang. Hierin staat dat kwijtschelding van een onzakelijke lening een informele kapitaalstorting
is. Ook als de aandeelhouder niet alle aandelen in de bv heeft. Het is niet aannemelijk
volgens de rechtbank dat de informele kapitaalstorting door de dga heeft geleid tot
een hogere waarde van de aandelen in bv2 dan nihil. Het vermogen bleef ook na de informele
kapitaalstorting nog negatief. De kinderen zijn dus door de informele kapitaalstorting
niet verrijkt, er is dan ook geen sprake van een schenking. De dga mag er volgens
voornoemd besluit van uitgaan dat zijn verkrijgingsprijs met het gehele bedrag van
de informele kapitaalstorting is verhoogd. In 2016 kan hij dus dat bedrag bij de liquidatie
van bv2 in aftrek brengen.
Bron: Rb. Zeeland-West-Brabant 07-09-2023.